為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于減稅降費工作的決策部署，今年以來，財政部、稅務(wù)總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件。為了進一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費相關(guān)政策，有效解決工作中遇到的問題，國家稅務(wù)總局實施減稅降費工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將各地政策執(zhí)行過程中反映的問題進行了梳理，供納稅人參考學(xué)習(xí)。為深入貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于減稅降費的決策部署，今年以來，財政部、國家稅務(wù)總局相繼制定了一系列優(yōu)惠政策和配套文件。為進一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費相關(guān)政策，切實解決工作中遇到的問題，國家稅務(wù)總局減稅降費工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室梳理了地方政策執(zhí)行中反映的問題，供納稅人參考。

深化增值稅改革是2019年實施更大幅度減稅降費的亮點。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革政策的公告》(財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號)，自4月1日起調(diào)整增值稅稅率和扣除率。在政策執(zhí)行中，以下15個問題是納稅人常問的問題。

一個

4月1日以來增值稅稅率有哪些調(diào)整？

答:自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售或進口貨物的，原16%稅率調(diào)整為13%。如果適用原10%的稅率，稅率將調(diào)整為9%。

2

4月1日起，有哪些增值稅應(yīng)稅行為實行9%稅率？

答:自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑和房地產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口下列貨物，稅率為9%:

——糧食、食用植物油、食用鹽等農(nóng)產(chǎn)品；

——居民生活用自來水、暖氣、空調(diào)、熱水、煤氣、液化石油氣、天然氣、二甲醚、沼氣、煤炭制品；

——圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

——國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

三

6%稅率適用于哪些增值稅應(yīng)稅行為？

答:增值稅一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)和無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))，稅率為6%。

四

隨著增值稅改革的深入，增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的原10%抵扣率是否有調(diào)整？

答:有調(diào)整?！蛾P(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》規(guī)定，增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品適用原10%抵扣率的，抵扣率調(diào)整為9%。

五

b公司對農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額采用核定扣除法。2019年4月1日后，購買農(nóng)產(chǎn)品的適用扣除率是多少？

答:《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號)規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)為貨物銷售適用稅率?！敦斦繃叶悇?wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革的公告》(財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第一條規(guī)定:增值稅一般納稅人有增值稅應(yīng)稅銷售或者進口貨物的，原16%的稅率調(diào)整為13%；如果適用原10%的稅率，稅率將調(diào)整為9%。上述規(guī)定自2019年4月1日起實施。因此，2019年4月1日以后，如果B公司銷售的商品適用增值稅稅率為13%，則對應(yīng)的抵扣率為13%；如果適用于銷售貨物的增值稅稅率為9%，則扣除率為9%。

六

增值稅一般納稅人為生產(chǎn)、加工稅率為13%的貨物而購進的農(nóng)產(chǎn)品，能否按照10%的扣除率計算進項稅額？

甲:是的。增值稅一般納稅人為生產(chǎn)、加工13%傭金稅率的貨物而購進的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

七

C公司為增值稅一般納稅人，購買的農(nóng)產(chǎn)品不僅用于生產(chǎn)稅率為13%的商品，還用于生產(chǎn)銷售其他商品和服務(wù)，目前未單獨核算?？梢园凑?0%的扣除率計算進項稅嗎？

答:不是，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)和《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定，納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)13%稅率貨物和其他貨物、服務(wù)，需要單獨核算。未單獨核算的，以海關(guān)進口增值稅專用發(fā)票或者專用繳款書注明的增值稅為進項稅額，或者以農(nóng)產(chǎn)品收購價格和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票注明的9%的扣除率計算進項稅額。

八

增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品(未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法)，可使用哪類增值稅抵扣憑證抵扣進項稅額？

答:增值稅一般納稅人在采購農(nóng)產(chǎn)品時，可以憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅繳款書、農(nóng)產(chǎn)品采購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進項稅額。

九

購買農(nóng)產(chǎn)品并取得流通中的小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票的增值稅普通納稅人，能否計算抵扣進項稅額？

答:增值稅普通納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得流通小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不計算可抵扣進項稅額。

10

增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購進農(nóng)產(chǎn)品，向小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票時，如何計算進項稅額？

答:增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，向按照簡易計稅方法按3%稅率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，按照增值稅專用發(fā)票注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

11

增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購進農(nóng)產(chǎn)品取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或購貨發(fā)票時，如何計算進項稅額？

答:增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者購貨發(fā)票的，按照農(nóng)產(chǎn)品購進價格和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者購貨發(fā)票注明的9%的扣除率計算進項稅額。

12

增值稅普通納稅人從批發(fā)零售環(huán)節(jié)購進免征增值稅政策蔬菜取得的普通發(fā)票能否作為計算進項稅額抵扣的憑證？

答:增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進免征增值稅政策蔬菜取得的普通發(fā)票，不得作為計算進項稅額抵扣的憑證。

13

納稅人在2019年3月31日前購買的農(nóng)產(chǎn)品已按10%的扣除率扣除。2019年4月用于生產(chǎn)或委托加工的稅率為13%的貨物能否抵扣？如果是，免賠額百分比是2%還是1%？

答:2019年4月1日以后，納稅人使用農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)或加工稅率為13%的商品，將扣除1%，不再區(qū)分所購農(nóng)產(chǎn)品是4月1日前還是4月1日后。

14

根據(jù)稅收政策，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)商品，稅率為13%，按照10%的扣除率計算進項稅額。A公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅核定扣除試點，主要生產(chǎn)稅率為13%的商品。2019年4月1日后購買的農(nóng)產(chǎn)品，在購買農(nóng)產(chǎn)品時是否可以直接從10%的進項稅額中扣除？

答:10%的進項稅不能在購買過程中直接扣除。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，2019年4月1日后，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，在當(dāng)期購進期間，應(yīng)符合農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按9%計算可抵扣進項稅額。如果采購的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或加工13%傭金稅率的商品，將在當(dāng)期生產(chǎn)和征收中額外扣除1個百分點。

15

某公司未被納入農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除試點，從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票用于生產(chǎn)稅率為13%的貨物。進項稅能否按10%的扣除率計算？

甲:是的?！敦斦?、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革的公告》(財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號)第二條規(guī)定，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者加工稅率為13%的貨物，按照10%的扣除率計算進項稅額。某公司向小規(guī)模納稅人采購農(nóng)產(chǎn)品，采用3%征收率的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)稅率為13%的商品。符合上述規(guī)定的，可按規(guī)定程序計算進項稅額抵扣，抵扣率為10%。

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