納稅單位的選擇是個(gè)人所得稅稅制改革的內(nèi)容之一，將個(gè)人和家庭作為納稅單位各有優(yōu)劣。目前，我國(guó)采取以個(gè)人為納稅單位征收個(gè)人所得稅。本文旨在通過(guò)比較分析個(gè)人和家庭兩種納稅單位之優(yōu)劣，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情，提出關(guān)于個(gè)稅納稅單位選擇及相應(yīng)征管措施的建議。
將個(gè)人作為個(gè)稅納稅單位的優(yōu)缺點(diǎn)
將個(gè)人作為納稅單位(個(gè)人制)是指把獨(dú)立的個(gè)人作為個(gè)人所得稅的申報(bào)納稅單位，在申報(bào)納稅時(shí)，只就個(gè)人的所得征稅，不將家庭其他成員收支情況考慮在內(nèi)。
以個(gè)人為納稅單位的優(yōu)點(diǎn)。一是符合婚姻中性要求。以獨(dú)立個(gè)人為納稅單位時(shí)，夫妻雙方婚前各自的應(yīng)納稅額之和等于其組成家庭后整個(gè)家庭承擔(dān)的稅負(fù)額。也就是說(shuō)，稅收政策不會(huì)對(duì)納稅人的婚姻選擇行為產(chǎn)生影響。二是征管成本低、效率高。我國(guó)目前對(duì)個(gè)人所得稅采取了以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的征管方式，以個(gè)人為納稅單位，具有征管成本相對(duì)不高而效能相對(duì)較高的優(yōu)點(diǎn)。
以個(gè)人為納稅單位的缺點(diǎn)。一是未考慮家庭整體收支及負(fù)擔(dān)情況，有失公平。由于不考慮家庭各成員收支以及贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)小孩的情況，導(dǎo)致負(fù)有不同家庭負(fù)擔(dān)的納稅人在取得相同收入時(shí)，要承擔(dān)相同的稅負(fù)水平，不能更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。二是家庭成員間可利用不同稅率轉(zhuǎn)移收入避稅。以個(gè)人為納稅單位時(shí)，夫妻雙方面臨不同的邊際稅率，在某些情況下(例如夫妻在同一單位就職或取得勞務(wù)報(bào)酬)，納稅人可通過(guò)收入的轉(zhuǎn)移、分散，達(dá)到家庭整體避稅的目的。
將家庭作為個(gè)稅納稅單位的優(yōu)缺點(diǎn)
以家庭為納稅單位(家庭制)是指把家庭當(dāng)作個(gè)稅的申報(bào)納稅單位，規(guī)定將家庭所有收入實(shí)行綜合申報(bào)納稅，兼顧考慮內(nèi)部各成員收支構(gòu)成及負(fù)擔(dān)情況。
以家庭為納稅單位的優(yōu)點(diǎn)。一是充分體現(xiàn)稅收公平原則。稅收應(yīng)體現(xiàn)“量能課稅”之公平原則，即納稅人因經(jīng)濟(jì)能力之不同所需承擔(dān)的稅收負(fù)荷也應(yīng)不同。家庭是社會(huì)生活組成的微觀單元，家庭成員收入、贍養(yǎng)撫養(yǎng)義務(wù)等因素，對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)能力都會(huì)產(chǎn)生較大影響。因此，將家庭作為單位顯得更為公平。二是有利于拓寬個(gè)人所得稅稅基。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人取得收入的形式不斷多樣化，導(dǎo)致個(gè)人所得稅在某種程度上淪為“工薪稅”。以家庭為納稅單位，要求對(duì)家庭全部所得進(jìn)行申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)和第三方信息進(jìn)行比對(duì)，有利于拓寬個(gè)人所得稅稅基。
以家庭為納稅單位的缺點(diǎn)。一是可能對(duì)婚姻選擇產(chǎn)生影響。當(dāng)夫妻雙方收入差距顯著時(shí)，以家庭為單位，繳納的個(gè)人所得稅額小于夫妻二人分別以個(gè)人為單位繳納的稅額之和，產(chǎn)生“婚姻補(bǔ)貼”;若夫妻二人收入接近，則可能出現(xiàn)相反情況，造成“婚姻懲罰”。二是征管水平要求高。以家庭為納稅單位，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能掌握家庭各成員收入、家庭結(jié)構(gòu)及支出情況等信息，并有完善的納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
個(gè)稅納稅單位選擇建議
筆者認(rèn)為，從現(xiàn)階段征管體制實(shí)際出發(fā)，以家庭為個(gè)稅納稅單位可作為我國(guó)個(gè)稅改革的遠(yuǎn)景目標(biāo)，但目前仍然應(yīng)采取以個(gè)人為納稅單位，并在制定政策時(shí)考慮以下家庭因素：
房貸利息支出。對(duì)于普通工薪階層而言，購(gòu)置住房的負(fù)擔(dān)越來(lái)越重，房貸在家庭支出中所占的比例較大，直接影響生活的幸福指數(shù)。從稅收發(fā)揮公平效應(yīng)的角度出發(fā)，建議可將房貸利息支出作為個(gè)稅的稅前可扣除項(xiàng)目。但應(yīng)當(dāng)設(shè)置限制條件，如家庭唯一普通住房(或同時(shí)對(duì)房屋面積的上限有所規(guī)定)，同時(shí)在征管上注意避免夫妻雙方的重復(fù)扣除。
醫(yī)療支出。一個(gè)典型中國(guó)家庭的結(jié)構(gòu)是夫妻雙方需要贍養(yǎng)四位(甚至更多)老人以及撫養(yǎng)一個(gè)或兩個(gè)小孩，對(duì)普通工薪階層來(lái)說(shuō)，這樣的家庭結(jié)構(gòu)使其負(fù)有較重的贍養(yǎng)義務(wù)。因此，建議將未納入社保范圍的家庭必要醫(yī)療支出作為個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目，征管系統(tǒng)需要與社保數(shù)據(jù)對(duì)接，醫(yī)療支出的扣除比例及方法需要進(jìn)一步細(xì)化。
教育支出。近年來(lái)，二胎政策的放開(kāi)使得目前提供中堅(jiān)力量的七八十年代出生的納稅人需要承擔(dān)更多撫養(yǎng)義務(wù)，且社會(huì)的發(fā)展使得家庭對(duì)子女教育的重視程度逐漸提高，教育支出在家庭總支出中所占的比例呈上升趨勢(shì)。為配合基本國(guó)策，建議必要的學(xué)歷教育支出可在個(gè)稅稅前扣除，納稅人在自行申報(bào)或單位扣繳申報(bào)時(shí)應(yīng)提供合法有效的支出憑證。
個(gè)稅征管舉措建議
結(jié)合基層工作實(shí)際，筆者對(duì)現(xiàn)階段以個(gè)人作為納稅單位、未來(lái)或以家庭作為單位的個(gè)稅改革思路提出以下征管建議。
一是建立全國(guó)統(tǒng)一的自然人稅號(hào)制度。在傳統(tǒng)征管方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往更關(guān)注扣繳義務(wù)人對(duì)自然人應(yīng)稅所得是否按政策規(guī)定進(jìn)行足額扣繳，即通過(guò)企業(yè)間接管理自然人納稅人。這種征管方式不利于加強(qiáng)個(gè)稅征管，應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)機(jī)關(guān)直接管理自然人納稅人，其前提便是建立全國(guó)統(tǒng)一的自然人稅號(hào)制度。
二是構(gòu)建并逐步完善自然人納稅信用體系。目前，自然人稅法遵從度普遍較低，且對(duì)稅收政策知之甚少。需要構(gòu)建自然人納稅信用體系，將信用評(píng)級(jí)結(jié)果廣泛應(yīng)用于就業(yè)、買房貸款、領(lǐng)取社保等生活各領(lǐng)域，正向激勵(lì)與反向倒逼相結(jié)合，提高全社會(huì)稅法遵從度。
三是完善代扣代繳和自行申報(bào)征收制度。隨著信息化建設(shè)的推進(jìn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)第三方信息平臺(tái)，全面地掌握自然人的收入狀況，從而對(duì)扣繳單位提供的涉稅信息進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，促使扣繳義務(wù)人依規(guī)定履行代扣代繳的義務(wù)，提高扣繳質(zhì)量。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以更深入完善自然人自行申報(bào)系統(tǒng)，不斷提升納稅人自行申報(bào)比例。
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