開(kāi)心投資是一家專(zhuān)業(yè)辦理公司注冊(cè)、代理記賬的財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司,為廣大開(kāi)心投資用戶搜集全國(guó)有關(guān)稅務(wù)、工商、會(huì)計(jì)、商標(biāo)等事件、新聞、政策。具體內(nèi)容如下:
采用有形動(dòng)產(chǎn)租賃方式,租入工程機(jī)械設(shè)備以滿足建筑施工要求,正逐漸成為我國(guó)建筑行業(yè)新增固定資產(chǎn)的首選模式。為了降低建筑行業(yè)稅負(fù),《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))規(guī)定,自2016年5月1日起,對(duì)納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的行為,從原來(lái)按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目改為按照建筑服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅。筆者結(jié)合案例,為納稅人提示政策變化的稅務(wù)調(diào)整和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議。
公司A為一般納稅人,所在地為H市,于2016年4月和6月分別向B公司出租一臺(tái)建筑施工設(shè)備,并且配備相應(yīng)的操作人員,并各自在當(dāng)月按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,適用稅率17%,增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明交易金額20萬(wàn)元,稅額34000元,于發(fā)票開(kāi)具當(dāng)月申報(bào)納稅,B公司于取得發(fā)票當(dāng)月已進(jìn)行認(rèn)證抵扣。
做好政策銜接的稅務(wù)調(diào)整
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào))規(guī)定,納稅人原適用的稅率高于財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件所明確稅目對(duì)應(yīng)稅率的,多申報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以抵減以后月份的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。由于A公司與B公司4月發(fā)生的建筑施工設(shè)備配備操作人員出租業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間早于5月1日,不適用調(diào)整政策,而6月的業(yè)務(wù)適用建筑服務(wù)項(xiàng)目,稅率為11%,能夠進(jìn)行稅額調(diào)整。在調(diào)整過(guò)程中要注意兩點(diǎn):一是發(fā)票需要收回重新開(kāi)具。按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)規(guī)定,納稅人已就相關(guān)業(yè)務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,應(yīng)將增值稅專(zhuān)用發(fā)票收回并重新開(kāi)具,無(wú)法收回的不再調(diào)整。因此A公司需要與B公司就6月的出租涉稅事項(xiàng)進(jìn)行溝通,不含稅價(jià)格不變,由B公司開(kāi)具并寄送紅字信息表,A公司根據(jù)紅字信息表上編號(hào)開(kāi)具紅字發(fā)票,再根據(jù)新稅目對(duì)應(yīng)的稅率開(kāi)具新的藍(lán)字發(fā)票,并且需要注意在發(fā)票的備注欄注明:建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。二是企業(yè)需要調(diào)整賬目。根據(jù)會(huì)計(jì)要求,重新填制會(huì)計(jì)分錄。A公司需要沖減之前的賬務(wù)處理,借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34000,貸記應(yīng)收賬款234000,然后再填制正確的會(huì)計(jì)分錄:借記應(yīng)收賬款222000,貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 22000。
合理選擇計(jì)稅方式
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2規(guī)定,一般納稅人如果存在以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。因此,建筑施工設(shè)備配備操作人員出租按項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法,適用3%的征收率,但是針對(duì)專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的建筑施工設(shè)備,取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不得抵扣,如果該設(shè)備并非專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目,則建筑設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)予以抵扣。按照規(guī)定,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,需要事先履行備案手續(xù),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份,一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明1份,選擇簡(jiǎn)易征收的產(chǎn)品、服務(wù)符合條件的證明材料,或者企業(yè)符合條件的證明材料,并在36個(gè)月之內(nèi)不得變更計(jì)稅辦法。
注意跨縣市提供服務(wù)核算
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2規(guī)定,一般納稅人存在跨縣(市)提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法的,納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。比如A公司機(jī)構(gòu)所在地為H市,一般納稅人,主營(yíng)建筑施工設(shè)備配套操作人員出租業(yè)務(wù),將一套設(shè)備出租給J市的B建筑公司,2017年1月取得該業(yè)務(wù)的建筑服務(wù)價(jià)款222000元(含稅)。A公司應(yīng)在J市主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅,應(yīng)預(yù)繳稅款為4000元[222000÷(1+11%)×2%],A公司應(yīng)向H市主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào),應(yīng)補(bǔ)稅額為18000元[222000÷(1+11%)×11%-4000]。
(《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2017年2月3日 06政策解讀 黃通運(yùn) 作者單位:浙江省平陽(yáng)縣國(guó)稅局)
(中訊財(cái)務(wù)摘錄自浙江省國(guó)家稅務(wù)局)